보 도 자 료

이 자료는 11월 17일 (조)간부터 취급하여 주시기 바랍니다.



제목: `97 외부감사법인 감사의견 분석

주요내용

주식회사의외부감사에관한법률에 의한 외부감사대상회사(1997년 1월∼12월 결산법인으로서 직전 사업연도말 현재 자산총액이 60억원 이상인 주식회사)로서 증권선물위원회에 제출된 7,194개사의 개별감사보고서와 484개사의 연결감사보고서에 대한 감사의견 현황





자료생산처 : 증권감독원 회계관리국

기업회계2과 (☎3771- 5703, 5704, 5685, 5688)



`97 외부감사법인 감사의견 분석


(증권감독원 회계관리국, `98.11.17.)

Ⅰ. 의견분석 목적

- 증권감독원은 회계정보의 신뢰성 제고를 위하여 외부감사대상회사의 회계와 감사제도에 대한 관리업무를 수행하고 있는 바, 감사보고서에는 이러한 업무의 결과가 집약되어 있음

- 이러한 감사보고서에 대하여 매년 감사의견을 분석하는 목적은 회사 경영자들의 회계기준준수 현황과 감사보고서의 회계정보제공 현황을 파악·분석함으로써

① 회계 및 외부감사에 관한 기본 통계자료를 확보·관리하고

② 학계의 회계와 감사제도에 관한 연구기초자료로 활용케 하며

③ 회계 및 감사제도 발전을 위한 정책자료를 확보하는 데 있음

Ⅱ. 개별감사보고서의 감사의견 현황분석

1. 대상회사 현황

- 감사보고서 제출현황

(단위 : 사)

`95 `96 `97

개별감사보고서 6,875 7,643 7,194

o 외감법에 의한 개별감사보고서 제출회사의 수가 매년 증가해 오다가 `97회계연도의 경우 최초로 감소함(`96년 대비 449사, 5.9%)

2. 전반적인 의견 현황

1) 전년대비 적정의견 비율의 감소

- 적정의견비율이 감소하고(87.1% → 86.0%), 한정·부적정의견 및 의견거절 비율은 다소 증가하였으며, 상장법인인 경우 적정의견의 감소폭이 더 크게 나타남(3.8% : 97.2% → 93.4%)

o 이는 경기침체에 따른 손익조정등의 부적절한 회계처리가 증가하였고, 이에 대한 감사인의 감사가 상장법인의 경우에는 더욱 엄격하게 실시된 때문으로 판단됨

- 12월결산 상장법인의 적정의견비율이 전년대비 3.8% 감소하기는 하였으나 외부감사대상회사의 전체평균 보다 7∼10% 높게 나타남

o 이는 상장법인의 경우 부실감사에 대한 책임강화, 엄격한 감리실시 등으로 적정 회계처리에 대한 인식이 제고되었기 때문인 것으로 판단됨

* 연도별 감사의견 현황 *

--------------------------

(단위:사, %임)


`96

`97

회사수

비 율

회사수

비 율

적 정 의견

6,660(547)

87.1 (97.2)

6,186(493)

86.0 (93.4)

한 정 의견

899 (13)

11.8 (2.3)

881 (31)

12.3 (5.9)

부적정의견

13 (-)

0.2 (-)

38 (1)

0.5 (0.2)

의 견 거절

71 (3)

0.9 (0.5)

89 (3)

1.2 (0.5)

7,643(563)

100.0(100.0)

7,194(528)

100.0(100.0)

주: ( )는 12월 결산 상장회사임

2) 감사인지정제도를 통한 회계처리 개선

- 감사인지정회사의 적정의견비율이 자유수임회사에 비해 전년도와 같이 높게 나타남

o 이는 감사인지정제도에 의한 감사인의 독립성 강화로 인하여 회사의 회계처리 개선의 효과가 지속되고 있는 때문으로 보임.

* 감사인지정회사와 자유수임회사의 연도별 감사의견 현황 *

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(단위 : 사, ( )안은 %)

と96

と97

지 정

자 유

지 정

자 유

적정의견

287 (93.2)

6,373 (86.9)

211 (90.6)

5,975 (85.8)

한정의견

20 ( 6.5)

879 (12.0)

20 (8.6)

861 (12.4)

부적정의견

- (-)

13 (0.2)

1 (0.4)

37 (0.5)

의견거절

1 (0.3)

70 (0.9)

1 (0.4)

88 (1.3)

308(100.0)

7,335(100.0)

233(100.0)

6,961(100.0)


3) 외부감사제도를 통한 회계정보 공시 개선

- 계속감사회사의 적정의견비율이 초도감사회사에 비해 10∼11% 높게 나타남

o 이는 외부감사인의 회계처리지도기능에 의한 회사의 회계처리 및 정보공시 개선 효과가 지속되고 있는 때문으로 보임


* 계속감사회사와 초도감사회사와의 연도별 감사의견 비교 *

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(단위 : 사, ( )안은 %)


と96

と97

초도감사회사

계속감사회사

초도감사회사

계속감사회사


적 정 의 견

한 정 의 견

부 적 정 의 견

의 견 거 절


984(78.7)

240(19.2)

4 (0.3)

23 (1.8)


5,676(88.8)

659(10.3)

9 (0.1)

48 (0.8)


941(76.7)

239(19.5)

12 (1.0)

35 (2.8)


5,245(87.9)

642(10.8)

26 (0.4)

54 (0.9)

1,251(100.0)

6,392(100.0)

1,227(100.0)

5,967(100.0)


4) 국제적 수준 대비 상장법인 회계처리의 지속적 개선 필요

* 상장법인 적정의견의 국제적 비교*

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`95

`96

`97

미 국(주1)

100.0%

100.0%

100.0%

일 본(주2)

100.0%

100.0%

100.0%

한 국

95.9%

97.2%

93.4%

(주1) 자료 : AICPA, Accounting Trends & Techniques, 51st ed. 1997, pp 565 (600사 표본선정)

(주2) 자료 : 동경증권거래소, 증권, 1997.10. (일본과 한국은 감사의견의 분류방식이 상이하므로 실질내용기준으로 분류함)

- 선진국의 경우 상장법인이 회계기준을 위배하여 재무정보를 공시한다는 것은 생각하기 어려운 것임에 비해, 우리나라는 아직 회계기준 위배로 적정의견을 받지 못하는 회사가 6.6% ∼ 2.8% 상존하고 있음

- 이는 부실감사로 적정의견을 표시했을 가능성까지 고려한다면, 우리나라 회계정보의 신뢰성의 수준을 보여주는 것으로 판단되며

- 상장법인의 회계처리 및 적정공시 개선을 위한 정책적 노력이 계속 필요함을 보여 주는 것임

3. 한정의견 사유분석

1) 감사범위 제한으로 인한 한정의견 비율이 증가함

- 전반적으로 한정의견 비율이 높아지는 가운데 기업회계기준 위배로 한정의견을 받은 비율이 감소하고 있고(87.6% → 84.3%), 감사범위제한으로 한정의견을 받은 비율은 증가하고 있음(12.4% → 15.7%)

o 이는 회사의 부도등으로 정상적인 감사업무를 수행할 수 없었던 경제상황을 반영하는 것으로 보임

* 한정의견 사유의 연도별 현황 *

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`96

`97

기업회계기준 위배

감 사 범 위 제한

809건

115건

753건

140건

지 적 건 수

924건

893건

회 사 수

(899사)

(881사)

주: 동일유형내 중복된 지적사항은 하나의 유형으로 봄.

2) 이익 부풀리기를 위한 기업회계기준 위배가 주류를 이루고 있음

- 한정의견을 받은 회사 753사중 84.7%인 638사가 당기순이익을 증가시키는 방향으로 기업회계기준을 위배하여 회계처리하였음

- 기업회계기준 위배내용을 항목별로 보면 감가상각비(44.9%), 대손상각비(15.7%), 퇴직급여(13.5%), 투자자산평가(6.5%), 기타(19.4%) 등으로 나타나고 있음

4. 부적정·의견거절 사유분석

- 부적정의견은 기업회계기준위배로 인한 영향이 중요한 경우에 표명되는 것인 바, 감가상각비 과소계상과 대손상각비 과소계상, 재고자산의 과대계상의 내용이 대부분을 차지함.

- 의견거절은 회계기록 미비 및 재고자산 실사불능등의 사유로 인한 것이 대부분이며, 경기침체에 따른 부도증가를 반영하는 것으로 보임

* 연도별 부적정て의견거절 현황 *

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(단위 : 사)


と95

と96

と97

부 적 정 의 견

(감가상각비 과소계상)

(대손상각비 과소계상)

(재고자산 과대계상)

(기 타)

10

(5)

(-)

(-)

(5)

13

(6)

(2)

(-)

(5)

38

(20)

(11)

(1)

(6)

의 견 거 절

(회계기록 미비등으로 인한 감사범위제한)

46

(46)

71

(71)

89

(89)




5. 특기사항 분석

1) 특수관계자와의 거래

- 특수관계자와의 거래내용 기재가 전체 특기사항 6,892건중 2,069건을 차지(30.0%)하게 되는 바, 이는 기업의 내부거래에 대한 사회적 비판이 높아짐에 따라 감사인들이 내부거래의 적정공시를 중요시하고 있음을 보여주는 것임.

2) 계속기업으로서의 불확실성

- 1997년에는 외환위기등 경제위기로 인한 경제상황의 불확실성 및 계속기업으로서의 존속이 의문시 되는 경우 그 내용에 관한 특기사항이 전체 특기사항의 36.2%로써 대부분을 차지함

3) 중요한 회계처리방법의 변경

- 정당한 이유로 회계처리방법을 변경한 회사는 678사로, 이 중 이익이 증가된 회사는 521건, 이익이 감소된 회사는 144사이며, 당기순이익에 영향이 없는 회사는 13사임.

o 회계처리방법의 변경내용은 감가상각방법과 외화자산·부채평가방법 변경이 그 대부분을 차지함. 특히 종전에 장기외화자산·부채평가손익을 자본조정에 반영할 수 있도록 하던 것을 '97년 12월 24일 이연자산·이연부채로 처리할 수 있도록 기업회계기준을 개정함에 따라 외화자산·부채평가손익의 처리방법을 변경한 회사가 423개사에 달함.

Ⅲ. 연결감사보고서의 감사의견 현황분석

1. 대상회사 현황

- 감사보고서 제출현황

(단위 : 사)

`95 `96 `97

연결감사보고서 400 465 484

- 개별 외부감사대상회사는 전년도에 비해 감소(`96 : 7,643사 → `97 : 7,194사)하였으나 연결재무제표 작성회사는 484사로 전년도에 비해 4.1%(19사) 증가하였음

o 이는 우리나라 회사들이 관계회사에 대한 투자를 통해서 성장하는 경향이 많음을 보여주는 것이며

o 따라서 연결재무정보의 신뢰성 제고가 향후 중요한 과제가 될 것으로 판단됨

2. 감사의견 현황

- 적정의견비율이 86.8%로서 전년도(88.4%)에 비해 다소 감소하였는 바, 이는 해외종속회사에 대한 감사미실시로 인한 한정의견이 증가한 때문임.

* 연결감사보고서 감사의견 현황 *

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(단위 : 사, ( )은 %)


と95

と96

と97


적 정 의 견

한 정 의 견

부적정 의견

의 견 거 절


369 (92.3)

30 (7.5)

- (-)

1 (0.2)


411 (88.4)

50 (10.8)

- (-)

4 (0.8)


420 (86.8)

56 (11.6)

- (-)

8 (1.6)

400 (100.0)

465 (100.0)

484 (100.0)